단일공정하의 종합원가계산

1. 선입선출법
 선입선출법은 실제의 물량 흐름을 가장 잘 반영해 주는 방법이다. 즉, 전기에 투입된 기초재공품을 먼저 완성하고, 그 후에 당기 투입분을 완성한다. 선입선출법은 당기에 투입된 물량과 원가만을 집계하여 완성품 환산량과 총제조원가 그리고 완성품 환산량 단위당 원가를 산출한다. 이 원칙은 선입선출법을 이용한 모든 종합원가계산에 적용되는 핵심적인 개념이기 때문에 반드시 기억하고 있어야 한다.

1-1. 물량 흐름의 파악
 종합원가계산을 위해 가장 먼저 파악되어야 하는 것이 물량 흐름이다. 1단계의 물량 흐름 파악은 완성품 환산량을 고려한 것이 아니라 실제 물량을 그대로 반영하여 산출한다. 즉 투입 수량과 산출 수량이 일치하는지를 파악하는 것이다. 이때 투입 수량은 재공품 계정의 차변에 기록하며, 산출 수량은 대변에 기록한다. 

1-2 완성품 환산량 산출
 재공품에 포함된 재료비와 가공비의 완성도가 서로 다르기 때문에 구분하여 완성품 환산량을 구해야 한다. 예를 들어 기말재공품의 경우 재료비는 공정 초에 모두 투입되기 때문에 100%가 발생하였으며, 가공비는 50%가 발생하였다. 또한 선입선출법은 실제 물량 흐름을 반영하고 있기 때문에 반드시 당기에 수행된 작업에 대한 완성품 환산량만을 산출해야만 한다. 예를 들어 기초재공품의 재료비는 이미 전기에 모두 투입되었기 때문에 기초재공품의 재료비 완성품 환산량은 0개이다. 

1-3. 총제조원가 집계
 총제조원가의 집계에서도 앞서 구한 완성품 환산량에서의 논리가 적용된다. 즉 재료비와 가공비의 완성도가 다르기 때문에 총제조원가를 집계할 때 재료비와 가공비를 구분하여야 하며, 또한 당기에 발생된 원가만을 집계하여야 한다. 이는 완성품 환산량을 구할 때도 당기에 작업한 것만을 대상으로 하였다는 점과 같다. 

1-4. 완성품 환산량 단위당 원가계산
 완성품 환산량 단위당 원가는 3단계에서 구한 총제조원가를 2단계에서 구한 완성품 환산량으로 나눈 값이다. 이 개념은 선입선출법뿐만 아니라 평균법에서도 동일하다.

1-5. 원가의 배부
 마지막 단계인 원가의 배부는 앞서 2단계에서 구한 완성품 환산량과 4단계에서 구한 환산량 단위당 원가를 이용하여 제품 원가를 계산한다. 여기에는 완성품뿐만 아니라 기말재공품도 있기 때문에 각각을 분리하여 산출한다. 
 완성품 원가는 세 가지로 구성되어 있다. 기초재공품원가와 기초재공품을 추가 가공하여 완성하는데 소요된 원가, 그리고 당기에 착수해서 완성한 제품 원가이다. 먼저 기초재공품원가는 전기발생원가이며, 기초재공품도 당기에 완성된 것이기 때문에 당연히 완성품 원가에 포함되어야 한다. 만약 기초재공품원가가 완성품 원가에 포함되지 않는다면 제품 원가는 실제보다 저평가될 것이다. 그리고 기초재공품은 당기 초까지는 미완성이었으며, 당기에 완성한 부분만큼의 추가발생원가도 당기 완성품 원가에 포함되어야 한다. 그리고 당기 착수완성품도 당연히 완성품이므로 완성품 원가에 포함되어야 한다. 기말재공품원가를 보면, 기초재공품은 물량 흐름에 따라 모두 완성품에 포함되었기 때문에 기말재공품에는 포함되지 않는다. 2단계에서 산출된 기말재공품에 대한 환산량에 대해서만 적용한다. 

2. 평균법
 평균법은 기초재공품을 당기에 착수한 것으로 가정한다. 실제로 기초재공품은 전기에 투입된 것이지만 이를 무시하겠다는 것이다. 따라서 기초재공품과 당기 착수분을 정확하게 구분하기가 어렵게 된다. 즉 평균법은 당기 총제조 원가에 기초재공품원가를 가산하여 총 제조원가를 완성품과 기말재공품에 균등하게 배분하고자 하는 방법이다. 

2-1. 물량 흐름의 파악
 평균법은 기초재공품을 당기에 착수한 것으로 가정한다. 평균법은 산출량을 보면 선입선출법과는 달리 기초재공품의 완성량과 당기 착수완성량을 구분하지 않고 있다. 이는 기초재공품이 당기에 착수된 것으로 가정하고 있기 때문이다. 선입선출법의 물량 흐름은 기초재공품을 따로 분리하여 파악하지 않고, 평균법의 물량 흐름과 같이 파악해도 무방하다. 다만 선입선출법에서는 기초재공품의 완성도를 고려하여 완성품 환산량을 구한다는 것을 기억해야 한다.

2-2. 완성품 환산량 산출
 평균법에서도 선입선출법과 마찬가지로 재공품의 완성도가 다르기 때문에 재료비와 가공비를 구분하여 완성품 환산량을 구해야 한다. 또한, 선입선출법에서는 기초재공품을 분리하여 환산량을 구했지만, 평균법은 구분할 필요가 없다. 기초재공품은 당기에 착수한 것으로 가정하기 때문이다. 따라서 기초재공품의 재료비가 비록 전기에 100% 투입되었고, 가공비 40%가 전기에 투입되었다 하더라도 모두 당기에 투입된 것으로 가정한다.

2-3. 총제조원가 집계
 총제조원가의 집계에서도 앞서 구한 완성품 환산량에서의 논리가 적용된다. 즉 재료비와 가공비의 완성도가 다르기 때문에 총제조원가를 집계할 때 구분하여야 하며, 또한 기초재공품의 전기발생원가가 당기에 발생한 것으로 가정한다. 따라서 전기에 발생한 기초재공품의 원가도 총제조원가에 포함되어야 한다.

2-4. 완성품 환산량 단위당 원가계산
 완성품 환산량 단위당 원가를 구하는 방법은 선입선출법과 동일하다. 즉, 앞서 2단계와 3단계에서 구한 완성품 환산량과 총제조원가를 이용하여 구한다.

2-5. 원가의 배부
 마지막 단계인 제품 원가의 배부는 선입선출법에서와 마찬가지로 앞서 2단계에서 구한 완성품 환산량과 4단계에서 구한 환산량 단위당 원가를 이용하여 제품 원가를 계산한다. 여기에는 완성품뿐만 아니라 기말재공품도 있기 때문에 각각을 분리하여 산출한다. 그러나 평균법이 선입선출법과 다른 것은 평균법에서는 기초재공품의 전기발생원가를 당기에 발생한 것으로 가정하여 이미 완성품 환산량과 총제조원가를 구할 때 포함시켰기 때문에 제품 원가 산출 시 포함시켜서는 안 된다는 점이다.