개별원가계산 - 원가계산의 종류

1. 원가계산의 종류
 기업에서 사용하고 있는 원가계산 방법은 업종 또는 생산 형태에 따라 서로 다르다. 예를 들어 선박과 볼펜이라는 두 개의 제품을 생각해 보자. 선박은 주문생산에 의해 만들어진다. 선박의 크기가 다르고 그 사양이 다르다는 말이다. 이는 각 제품마다 제품 원가가 다르다는 것을 말하며, 따라서 개별 제품별로 원가계산이 이루어져야 한다는 것을 말한다. 이를 개별원가계산 (job order costing) 이라고 한다.
 볼펜은 주문생산이 아닌 예측생산으로 만들어진다. 시장의 수요를 예측하여 제품을 미리 만들고, 소비자에게 판매되기를 기다린다. 볼펜은 그 사양이 동질적이며 표준화되어 있다. 각 제품마다 원가가 동일하다는 말이다. 선박과 같이 1개 제품별로 원가를 산출할 필요가 없다. 따라서 볼펜의 경우 일정한 기간 동안 발생한 총 제조원가를 총생산량으로 나누어 제품원가를 계산하게 된다. 이를 종합원가계산 (process costing) 이라고 한다. 개별원가계산과 종합원가계산을 비교하면 아래의 표와 같다.

< 개별원가계산과 종합원가계산의 비교>

부문공통비의 예	개별원가계산	종합원가계산
제품 원가의 누적	특정 작업(또는 고객)에 누적	공정별로 누적
재공품계정	각 작업(주문)마다 하나씩 보조 재공품계정을 설치	공정별로 설치
제품원가 측정시점	생산이 불연속적  작업이 완성될 때마다 측정	생산이 연속적  회계기간마다 측정
생산 품목	이질적인 제품 불연속적 생산 형태 : 건설업, 가구제조업, 조선, 수선업 등	대량생산의 동질적 제품 연속적 생산 형태 : 화학, 유류, 시멘트 등
운영비용	종합원가계산에 비해 많은 운영비용이 소요됨 원가 정보의 정확성이 높음	개별원가계산에 비해 적은 운영비용이 소요됨 원가 정보의 정확성이 낮음
원가계산 방법	작업지시서원가계산 작업지시서 ==> 제품 원가	기간별, 공정별 평균화 과정 공정 ==> 평균화 ==> 제품 원가
원가의 분류	원가대상에 대한 추적 가능성 중시 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비	원가의 변형 과정 중시 직접재료비, 가공비

 

  한편, 제조간접비에 포함되어 있는 고정제조간접비를 제품 원가에 포함하느냐의 여부에 따라 전부원가계산과 변동원가계산으로 구분된다. 전부원가계산 (absorption costing) 은 말 그대로 변동제조간접비와 고정제조간접비 모두를 제품 원가에 포함시키는 원가계산 방법이다. 변동원가계산 (variable costing) 은 제조간접비 중에서 변동제조간접비만을 제품 원가에 포함시키는 원가계산 방법이다. 고정제조간접비는 기간비용으로 처리한다. 이를 직접원가계산 (direct costing) 이라고도 한다. 변동원가계산은 의사결정 목적으로 많이 이용된다.
 제품 원가를 실제 발생액을 기준으로 산출하느냐 표준치 또는 예정치를 이용하느냐, 즉 원가 측정 방법에 따라 실제원가계산, 표준원가계산 그리고 정산원가계산으로 구분한다. 실제원가계산 (actual costing) 은 직접재료비와 직접노무비 그리고 제조간접비의 실제 발생액을 이용하여 제품 원가를 산출하는 방법이다. 표준원가계산 (standard costing) 은 직접재료비와 직접노무비 그리고 제조간접비의 표준가격과 표준수량을 설정하고, 그에 따라 표준원가를 이용하여 제품 원가를 산출하는 방법이다. 이에 대해서는 표준원가계산에서 다시 논의하기로 한다. 마지막으로 정상 원가계산 (normal costing) 은 직접재료비와 직접노무비는 실제 발생액으로 집계하고, 제조간접비는 예정 배부액을 사용하여 산출하는 방법이다. 
원가계산 종류에 따른 각 원가계산 비교는 아래의 표를 참고 할 수 있다.

< 원가계산의 종류>

 

제품생산 형태	원가계산 범위	원가 측정 방법
개별원가계산 종합원가계산	전부원가계산 변동원가계산	실제원가계산 표준원가계산 정상원가계산

2. 작업지시서와 작업원가표
 개별원가계산에서 원가대상은 작업지시가 떨어진 특정 작업이다. 제조원가와 그 밖의 관련 자료들이 각 작업지시서별로 축적되어진다. 이런 자료들은 작업원가표 (job cost sheet) 에 수록되는데 작업원가표는 해당 작업에 대한 제품 원가와 관련 자료를 축적시키는 데 사용되는 서류이다.
 작업지시서는 고객으로부터 주문을 받게 되면 그 제품을 생산하기 위하여 생산관리부서에서 발행한다. 이는 생산 현장 작업자들에게 작업하도록 지시하는 명령서이기도 하다. 작업지시서에는 반드시 작업지시서 번호가 있어야 하며, 그 작업의 담당 부서와 작업지시 내용이 기재되어 있어야 한다. 원가 담당자는 작업지시서 사본을 수취하여 작업원가표를 작성한다. 작업원가표는 각 작업지시서에 대해서 작성되며, 그 작업지시서들의 작업원가표를 집계하면 제품 원가가 산출된다. 따라서 작업원가표가 개별원가계산의 핵심이다. 특정 제품을 생산하기 위하여 발생한 원가는 그 제품의 작업지시서 번호를 추적하여 그 번호가 기재된 작업원가표를 집계한다.
 작업원가표에는 작업번호, 즉 작업지시서 번호가 반드시 포함되어야 한다. 이 번호를 통해 서로 추적이 가능하기 때문이다. 또한 작업원가표에는 직접재료비와 직접노무비 그리고 제조간접비를 각각 집계하도록 되어 있다. 직접재료비는 재료 출고청구서를 통해 산출되며, 직접노무비는 작업전표를 통해, 그리고 제조간접비는 배부율에 따라 결정된다.