단일배부율법과 이중배부율법

제조간접비의 배부는 제조간접비가 발생한 각 부문별로 원가요소의 발생액을 집계하고, 부문공통비와 부문개별비를 각 제품에 어떻게 배부할 것인가에 관한 것이다. 여기서 중요한 것은 배부기준의 선택이다. 어떤 배부기준을 사용하느냐에 따라 각 제품에 배부되는 금액이 달라질 수 있기 때문이다. 이것은 부문공통비를 각 개별부문에 배부할 때나 보조부문비를 제조 부문에 배부할 때 그리고 제조부문비를 각 제품에 배부할 때 모두 적용된다. 그만큼 배부기준의 선택이 중요하다는 의미이다.

1. 단일배부율법과 이중배부율법
 원가행태에 따라 원가는 변동비와 고정비로 구분이 된다. 제조 간접비에도 변동비와 고정비의 성격을 가진 원가들이 포함되어 있다. 변동비와 고정비에 대한 원가배부는 어떻게 하는 것이 타당한가? 예를 들어 사업부 A와 사업부 B를 운영하고 있는 기업이 있다고 가정하자. 동사에서 동력비에 대한 예정 사용량을 조사한 결과 사업부 A에서는 300kWh를 사업부 B에서는 200kWh를 사용할 것으로 조사되었다. 따라서 동력 부문에서는 500kWh에 대한 설비를 갖추고 서비스를 시작하였다. 그 결과 설비에 대한 감가상각비가 300,000원이 발생하였다. 그런데 1년간의 생산활동을 수행한 결과 사업부 A는 100 kWh, 사업부 B는 200kWh를 사용하였다. 이때 설비에 대한 감가상각비 300,000원은 어떻게 배부하는 것이 타당한가?
 이 경우 실제 사용량을 기준으로 배부할 경우 사업부 B는 자신의 의지와는 상관없이 추가적인 원가를 배부받게 되어 불만이 있을 것이다. 사업부 A에서 처음부터 예정 사용량을 정확하게 파악하였다면 감가상각비의 전체규모가 줄어들 수도 있었기 때문이다. 이와 같이 고정비의 경우에는 실제 사용량이 아니라 최대조업도 혹은 예정 조업도를 기준으로 배부하는 것이 타당하다. 

1-1. 단일배부율법
 단일배부율법은 고정비도 변동비와 같이 취급하여 배부율을 구하는 방법이다. 앞서 살펴본 부문별 원가계산의 적정배부법, 단계배부법 그리고 상호배부법은 모두 단일배부율을 이용한 방법이다. 이 방법은 배부율을 하나만 사용하기 때문에 간편하다는 장점이 있지만, 고정비를 변동비와 같이 취급함으로써 정확한 금액의 배부가 이루어지지 않는다는 큰 단점이 있다.

예제) 지리산(주)의 각 부문별 생산자료와 원가 자료가 다음과 같을 때 단일배부율법을 이용하여 직접배부법에 따라 보조 부문의 원가를 제조 부문에 배부하시오.

 

생산자료	제조부문		합계
	절단부문	조립부문
최대사용가능시간	150	150	300
실제사용시간	80	120	200

 

원가자료	보조부문	제조부문		합계
		절단부문	조립부문
변동비	100,000원	200,000원	300,000원	600,000원
고정비	150,000원	100,000원	150,000원	400,000원
합계	250,000원	300,000원	450,000원	1,000,000원

정답)    

	금액	보조부문	제조부문
			절단부문	조립부문
부문비	1,000,000원	250,000원	300,000원	450,000원
보조부문		(250,000원)	100,000원 a)	150,000원
합계	1,000,000원	0원	400,000원	600,000원

a) 250,000원 x (80시간 / 200시간) = 100,000원


1-2. 이중배부율법
 이중배부율법은 단일배부율법의 단점을 보완하여, 변동제조간접비와 고정제조간접비의 배부율을 각각 따로 구하여 사용하는 방법이다. 변동제조간접비는 조업도와 비례적으로 발생하는 것이기 때문에 실제 조업도를 기준으로 배부하며, 고정제조간접비는 주로 설비와 관련된 것이며, 이는 설비를 최대한 활용함으로써 경제적인 효익을 극대화하도록 유도하기 위하여 설비의 최대조업도 (혹은 예정 조업도) 를 기준으로 배부한다. 따라서 이중배부율법을 사용하여 부문별 원가계산의 직접배부법과 단계배부법, 그리고 상호배부법을 적용할 수 있기 때문에 단일배부율법을 사용할 경우를 고려해 보면, 모두 6가지 방법이 존재한다. 이중배부율법에서 배부율과 특정 부문에 배부되는 금액을 구하는 방법은 아래와 같다.

 i) 변동제조간접비 배부율 = 변동제조간접비 실제 발생액 / 실제 조업도

 ii) 부문별 배부액 = 부문별 실제 조업도 x 변동제조간접비 배부율

 iii) 고정제조간접비 배부율 = 고정제조간접비 실제 발생액 / 최대조업도 (혹은 예정 조업도)

 iv) 부문별 배부액 = 부문별 최대조업도 x 고정제조간접비 배부율

예제) 앞의 자료를 그대로 사용한다. 이중배부율법을 이용하여 직접배부법에 따라 보조 부문의 원가를 제조 부문에 배부하시오.

정답)

1) 변동제조간접비 배부

	금액	보조부문	제조부문
			절단부문	조립부문
부문비	600,000원	100,000원	200,000원	300,000원
보조부문		(100,000원)	40,000원 a)	60,000원
합계	600,000원	0원	240,000원	360,000원

a) 100,000원 x (80시간 / 200시간) = 40,000원

 2) 고정제조간접비 배부

	금액	보조부문	제조부문
			절단부문	조립부문
부문비	400,000원	150,000원	100,000원	150,000원
보조부문		(150,000원)	75,000원 a)	75,000원
합계	400,000원	0원	175,000원	225,000원

a) 150,000원 x (150시간 / 300시간) = 75,000원

 3) 제조간접비 배부액
 절단 부문 : 240,000원 + 175,000원 = 415,000원
 조립 부문 : 360,000원 + 225,000원 = 585,000원