정상공손원가의 배부

 비정상공손원가는 기간비용으로 처리되기 때문에 원가배부의 문제가 발생하지 않는다. 정상공손원가는 제품원가의 일부로 간주하기 때문에 정상품의 원가에 배부하여야 한다. 정상공손원가는 정상적인 제품생산과정에서 필수불가결하게 발생한 비용이기 때문이다. 이때 배부기준은 검사시점을 통과한 정상품의 수량인데, 정상품에는 완성품과 기말재공품이 있다. 따라서 완성품과 기말재공품의 상대적인 수량을 기준으로 정상공손원가를 배부하면 된다. 그러나 평균법이냐 선입선출법이냐에 따라 정상공손원가의 배부금액이 달라진다. 이는 평균법과 선입선출법의 물량흐름에 대한 가정이 다르기 때문이다. 다만, 재공품 수량을 파악할 때 완성품 환산량이 아니라 실제 물량을 기준으로 하여야 한다. 이에 대해 좀더 자세하게 설명해 보자.

 1. 평균법하의 정상공손원가 배부
 평균법의 물량흐름에 대한 가정은 기초재공품이 당기에 착수된 것으로 본다는 점이다. 즉 기초재공품이 비록 전기에 일부 가공된 것이긴 하지만 당기에 착수한 것과 동일하게 취급하는 방법이다. 따라서 기초재공품의 완성도를 고려하여 완성품 환산량을 별도로 산출할 필요가 없으며, 기초재공품이 당기에 검사시점을 통과하였는지 여부를 파악할 필요도 없다. 결국 평균법에서는 기말재공품이 문제가 된다.
 기말재공품은 당기에 검사시점을 통과하였는지를 반드시 파악하여야 한다. 만약 기말재공품이 검사시점을 통과하지 않았다면 완성품에만 배부된다. 기말재공품은 아직 정상품인지 여부가 확정 혹은 검사되지 않았기 때문이다. 그러나 기말재공품이 검사시점을 통과하였다면 기말재공품의 정상품 수량을 파악하여 완성품 수량과의 비율에 따라 정상공손원가를 배부하여야 한다. 즉 정상공손원가를 완성품과 기말재공품이 부담하게 되는 셈이다. 이때 정상공손원가를 배부할 때 기초재공품이나 기말재공품의 수량은 환산량을 기준으로 하지 않고, 완성품과 같이 실제 물량을 기준으로 한다. 검사시점을 통과하여 정상품임이 확인되었기 때문에 검사시점에서 보면 완성품과 기말재공품이 동등한 입장이기 때문이다. 기말재공품이 검사시점을 통과하였을 때 완제품과 기말재공품에 배부되는 정상공손원가는 아래의 식에 의해 구해진다.

 완성품 : 정상공손원가 x 당기완성품수량 / (당기완성품수량 + 기말재공품수량)
 
 기말재공품 : 정상공손원가 x 기말재공품수량 / (당기완성품수량 + 기말재공품수량)

2. 선입선출법하의 정상공손원가 배부
 선입선출법의 물량흐름에 대한 가정은 기초재공품이 먼저 완성되고, 당기 착수분이 그 후에 완성된다는 것이다. 따라서 완성품은 기초재공품을 추가가공한 것과 당기에 착수한 것이 포함되어 있는데, 선입선출법에서는 이를 구분해야 한다. 평균법에서는 기초재공품을 당기에 착수한 것으로 가정하였기 때문에 이러한 구분이 필요하지 않았다. 따라서 선입선출법에서는 기초재공품도 당기에 검사단계를 통과하였는지를 별도로 파악하여야 한다.
 기초재공품이 당기에 검사단계를 통과하지 않았다면, 즉 전기에 검사단계를 통과하여 당기에 완성되었다면, 기초재공품을 추가가공한 완성품에 당기의 정상공손원가를 배부할 필요가 없다. 왜냐하면 이미 전기에 정상공손원가를 배부받았기 때문이다. 이 말은 결국 기말재공품의 당기 검사통과 여부에 따라 정상공손원가가 당기 착수완성품과 기말재공품에 배부된다는 것이다. 따라서 기초재공품이 당기에 검사단계를 통과하지 않았고, 기말재공품이 당기에 검사를 통과하였다면 아래 1)과 같이 정상공손원가를 배부한다. 만약 기초재공품이 당기에 검사단계를 통과하지 않았고, 기말재공품도 당기에 검사단계를 통과하지 않았다면 정상공손원가는 당연히 당기착수완성품에만 배부되어야 한다.
 그러나 기초재공품이 당기에 검사를 받았다면 정상공손원가를 배부하여야 한다. 따라서 기초재공품도 정상공손원가를 당기에 배부받아야 한다. 기초재공품이 당기에 검사단계를 통과한 경우 아래 2)와 같이 정상공손원가를 배부한다. 만약 기초재공품이 당기에 검사단계를 통과하고, 기말재공품이 검사단계를 통과하지 않았다면 당연히 기초재공품의 당기 완성품과 당기착수 완성품에 정상공손원가가 배부되어야 한다.

 1) 기초재공품이 당기에 검사를 받지 않은 경우

 완성품 : 정상공손원가 x 당기착수완성량 / (당기착수완성량 + 기말재공품수량)

 기말재공품 : 정상공손원가 x 기말재공품수량 / (당기착수완성량 + 기말재공품수량)

 2) 기초재공품이 당기에 검사를 받은 경우

 완성품 : 정상공손원가 x (기초재공품완성량 + 당기착수완성량) / (기초재공품완성량 +당기착수완성량 + 기말재공품수량)

기말재공품 : 정상공손원가 x 기말재공품수량 / (기초재공품완성량 +당기착수완성량 + 기말재공품수량)

3. 공손품의 처분가치
 앞서 공손원가를 정상품에 배부하는 방법을 살펴보았다. 이는 공손품이 아무런 가치가 없는 경우이다. 그러나 공손품이 외부에 판매될 수 있는 경우 그 만큼의 가치를 가지는데, 그 가치만큼은 배부되는 공손원가에서 제외시켜야 한다. 즉 공손품의 순실현가치를 공손원가에서 제외한 나머지를 앞서 살펴본 방법대로 배부하면 된다. 공손품의 순실현가치는 아래 3)에 의해 산출되며, 공손의 순원가는 아래 4)에 의해 산출된다.

 3) 공손품의 순실현가치 = 예상판매가치 - 예상판매비

 4) 정상공손의 순원가 = 정상공손원가 - 정상공손품의 순실현가치
    비정상공손의 순원가 = 비정상공손원가 - 비정상공손품의 순실현가치