간접비의 활동기준 분석

 직접재료비나 직접노무비는 생산된 제품에 직접 추적 가능하기 때문에 쉽게 이해할 수 있다. 그러나 보조활동원가를 포함한 제조간접비가 왜 발생되는지를 이해하는 것은 그렇게 단순하지가 않다. 이를 이해하기 위해 우리는 먼저 왜 조직에서 제품 및 서비스의 생산을 보조하기 위해서 수많은 활동이 수행되어야 하는지를 분석할 필요가 있다. 생산을 보조하는 데 요구되는 활동의 양이 증가하면 보조 원가도 증가한다.
 
1. ABC의 계층적 모형
1.1 단위 수준 활동
 단위 수준 활동 (unit-related activities)은 그 활동량이 생산량 또는 생산량에 비례하는 직접 작업시간과 기계작업 시간에 비례하는 활동을 말한다. 직접재료비나 직접노무비와 같은 직접비를 발생시키는 활동은 모두 단위 수준 활동에 속한다. 그 외에도 간접비의 예로는 생산된 모든 제품이나 그중 10%만 조사하는 품질검사에 소요되는 간접노무비는 생산량과 관련이 있게 되어 단위 수준 활동으로 분류된다. 직접 작업자들에 의해 수행된 모든 활동의 균일한 감독은 직접 작업시간의 숫자와 비례 되는 감독 노력을 필요로 한다. 또한 기계의 윤활유 소비량, 기계를 작동하는 데 소요되는 에너지, 기계작업 매 10,000시간마다 수행하는 정기 점검 등도 기계작업 시간에 비례하는 제조보조원가의 예이다.

1.2 배치 수준 활동
 배치 수준 활동 (batch-related activities)은 생산된 제품의 숫자가 아니라 생산된 배치의 숫자에 의해 발생되는 활동이다. 가령 제품의 새로운 배치를 생산하기 전에 기계 준비 (setup)가 필요하다. 한번 생산준비가 된 기계는 한 배치에서 100단위를 생산하든 1,000단위를 생산하든 추가 준비 노력이 요구되지 않는다. 또한 한 배치에 투여되는 가공중인 원재료는 한 작업공장에서 다른 작업공정으로 한데 모여서 이동되기 때문에 원재료 취급 원가도 배치 속의 생산량보다 배치의 숫자와 관련이 있다.
 구매주문서를 발급하는 데 소요되는 사무적 노력이나 공급자로부터 원재료를 수납하는 데 소요되는 사무적 노력도 주문량보다는 주문 횟수나 수납 횟수와 관련있는 보조 활동이기 때문에 배치 수준 활동으로 분류된다. 또한 생산 스케줄링도 배치 수준 활동으로 간주된다. 왜냐하면 생산 스케줄링은 한 생산배치에서 생산된 생산량보다는 각 생산배치별로 수행되기 때문이다.
 
1.3 제품 유지 활동
 제품 유지 활동 (product-sustaining activities)은 개별제품의 생산과 판매를 보조한다. 그러므로 제품이나 제품라인의 숫자가 늘어나면 늘어날수록 제품유지활동원가는 그만큼 늘어나게 된다. 이의 예로는 각 부품별 설계도를 유지하는 데 소요되는 관리 노력, 개별제품 및 그 구성부품에 대한 자재 소요서와 같은 명세서를 유지하는데 소요되는 제품 엔지니어링 노력, 그리고 설계변경을 수행하는 데 요구되는 프로세스 엔지니어링 등이 있다. 제품을 위한 프로세스 루틴을 설계하고 점검하는 엔지니어링 노력과 제품향상을 꾀하는 엔지니어링 노력도 제품 유지 활동의 예이다. 또한 제품 및 고객의 숫자가 증가하게 되면 생산지시를 신속히 처리해야 하는 필요성이 늘어나게 된다. 의료제품이나 식품의 경우에는 규제기관의 승인을 획득하는 비용도 제품의 숫자가 늘어남에 따라 증가한다고 볼 수 있다.

1.4 설비유지 활동
 설비유지 활동 (facility-sustaining activities)은 생산을 가능케 만드는 공장 및 관련 관리 인프라스트럭처의 유지를 보조하는 데 소요되는 활동이다. 이러한 활동은 개별제품의 숫자나 생산착수의 숫자 또는 생산량 그 어느 것과도 관련이 없다. 이의 예로는 공장임대 및 감가상각, 공장 유지, 보험 및 세금, 청소, 조경, 그리고 보안 등이 있다. 이에 추가로 공장장, 공장 회계담당자, 그리고 인력 담당 관리자 등에 의해 수행된 기능도 설비유지 활동에 속한다.
 설비유지 활동은 활동 중 제일 높은 위치에 있다. 그 다음은 제품 유지 활동과 배치 수준 활동이 뒤따르고 맨 아래 위치에 단위 수준 활동이 있다. 이렇게 서열을 매기고 있는 이유는 높은 서열 활동의 원가는 낮은 서열의 활동과 독립적임을 나타내기 위해서이다. 즉 배치 수준 활동의 원가는 단위 수준 활동과는 상관없이 발생된다. 마찬가지로 제품 유지 활동의 원가는 배치 수준 활동이나 단위 수준 활동의 측정치에 대해서는 고정비이다. 마지막으로 설비유지 활동의 원가는 제품의 수, 배치의 수 또는 생산량과 전혀 관계없이 발생된다. 활동의 이러한 서열적 분류는 우리로 하여금 개별제품에 다양한 유형의 활동 원가를 할당하기 위해서 활동원가동인으로 알려진 측정치들을 어떻게 선정해야 하는지에 대해 생각하게 만든다. 이상에서 설명한 내용을 유형별 활동원가동인과 함께 요약하는 아래와 같다.

 

활동유형	대표적 활동	활동원가동인
설비유지 활동	공장경영 회계 및 인사 보험 및 세금 임대, 감가상각	점유 면적 작업자 수
제품 유지 활동	제품 설계 부품관리 엔지니어링	제품 수 부품 수 설계변경 횟수
배치 수준 활동	기계 준비 첫 단위 품질검사 원재료 취급 생산 스케줄링	준비시간 검사 시간 원재료 이동수 생산착수 횟수
단위 수준 활동	모든 제품 품질검사 직접 작업자의 감독 동력 및 윤활유 소모	생산량 직접 작업시간 기계작업 시간

2. 활동원가동인
 원가동인(cost driver)은 활동에 대한 계량적 측정치로써 해당 활동 원가에 영향을 주는 어떠한 요인이다. 즉 원가동인 수준의 변화는 관련원가 목적의 총원가 수준의 변화를 일으킨다. 위에 제시된 활동원가동인은 모두 비재무적 측정치이다. 경우에 따라서는 매출액이나 직접노무비 등과 같은 재무적 측정치가 활동원가동인으로 사용될 수도 있다.