표준원가의 의의

1. 표준원가의 의의
 표준(standards)이란 말은 기업에서뿐만 아니라 우리의 일상생활에서도 많이 사용되는 말이다. 수험생들의 입학 조건으로 일정 점수 이상의 시험성적을 획득하여야 하고, 우리가 먹는 음식에서도 영양소를 골고루 섭취할 수 있도록 표준식단이 있고, 소아과 병원에 가면 아이들의 표준성장치들이 있다. 이 모든 것이 소위 표준이라는 의미를 가진다. 만약 아이의 발육상태가 표준성장치에 미달한다면 부모들은 아이의 성장을 위해 영양가가 풍부한 음식을 준비할 것이다. 이와 같이 표준은 아이의 발육상태가 정상적인지 아니면 그에 미달하는지를 파악할 수 있는 하나의 기준으로서의 역할을 하며, 더 나아가 실제 값과 다를 경우, 사후적으로는 표준으로 나아갈 수 있도록 준비를 하게 한다.
 기업에서도 마찬가지로 표준치와 실제치를 비교하여 차이가 발생하게 되면 그 차이를 측정하여 평가하고, 앞으로의 경영계획에서는 그 차이를 줄이기 위한 조처를 하게 될 것이다. 만약 표준치와 실적치 간의 차이에 대해 책임을 지는 관리자가 있다면 그 차이를 통해 성과평가가 가능하다. 만약 이러한 차이가 계속 발생하고 있다면 큰 손실을 초래하는 것이기 때문에 경영자의 특별한 관심을 유도할 수도 있을 것이다. 이외에도 표준원가제도는 예산편성이나 가격결정 등에도 사용될 수 있다.
 이와 같이 표준원가제도는 사전적 평가 및 통제뿐만 아니라 사후적인 예방 활동에도 사용된다. 따라서 기업들이 표준원가의 설정과 표준 및 실제원가간의 차이 분석에 의미를 두고 잘 활용한다면 보다 많은 원가절감의 기회를 포착할 수 있을 것이며, 기업의 관리를 더욱 체계화시킬 수 있을 뿐만 아니라 지속적인 개선에도 큰 도움이 될 수 있을 것이다. 

2. 표준원가계산
 원가계산 제도는 원가의 측정 방법에 따라 실제원가계산(actual costing), 정상원가계산(normal costing), 표준원가계산(standard costing)의 세 가지로 나뉜다. 실제원가계산은 직접재료비, 직접노무비 및 제조간접비를 모두 실제원가를 기초로 하는 원가계산 방법이며, 정상원가계산은 직접재료비와 직접노무비는 실제원가를 기초로 계산하나, 제조간접비는 예정배부율을 적용하여 제품에 배부하는 원가계산 방법이다.
 표준원가제도는 원가통제와 성과평가뿐만 아니라 계획설정이나 예외관리, 제품원가계산 등에도 사용될 수 있다. 이를 좀 더 구체적으로 살펴보면 아래와 같다. 기업은 예산과 같은 일련의 공식적인 계획을 통해 조직 각 부문의 기대 결과를 표현함으로써 조직 운영을 계획,통제하게 된다. 즉 정기적으로 실제 결과를 누적하여 예산자료와 대비시킴으로써 조직의 각 부분이 조직 목표를 얼마나 잘 달성하였는지를 평가한다. 표준원가제도는 보다 시기적절하고 상세한 성과측정 및 원가통제를 위한 틀을 제공하는 또 하나의 경영통제제도이다. 표준원가제도의 유용성을 구체적으로 살펴보면 다음과 같다.
 첫째, 원가통제를 위해 사용될 수 있다. 실제원가와 표준원가를 각각 월별, 주별, 일별 또는 단일작업조별로 집계하고 상호 비교할 수 있다. 만약 실제원가와 표준원가 간에 차이가 발생하면 경영자들이 관심을 가지게 되고, 그 차이의 원인을 밝혀내어 이를 제거하려는 조처를 할 수 있도록 한다. 이러한 주의 환기시스템이 갖추어져 있지 않다면 기업은 상당한 손실을 감수한 후에야 높은 원가를 감지할 수 있게 된다.
 둘째, 가격결정을 위해 사용될 수 있다. 기업들은 제품 원가에 이익까지 회수할 수 있는 가격을 설정한다. 실제원가는 제품이나 서비스를 생산하는 데 소요된 원가를 반영하지만 가격결정에 있어서 항상 일관성 있고 시기적절한 정보를 제공해 주는 것은 아니다. 예를 들어 원가계산기간에 따라 생산량이 다르다면 실제원가는 매 기간마다 다르게 산출되는 문제가 있다. 표준원가는 실제원가에서의 이러한 변동을 제거함으로써 일관성 있는 측정치를 제공한다. 기업조직은 일관되게 제품가격을 설정하고 가격변동을 수반하는 부정적인 시장 결과를 제거함으로써 경쟁적 우위를 모색할 수 있다. 기업은 제품가격 결정을 위해 회계기간 말까지 기다릴 수 없으므로 경쟁시장에 직면해 있는 기업들은 표준원가를 유용하게 사용할 수 있다. 또한 표준원가는 기업이 변화하는 시장 여건에 대응할 때 가격결정의 재무적 함의를 평가할 능력을 제공한다.
 셋째, 성과평가에 사용될 수 있다. 표준이 성과평가를 위해 설정될 때 표준은 평가받는 모든 조직구성원에 균등하게 제공되어질 수 있는 측정치가 된다. 가령 제품 한 단위를 생산하는데 소요되는 표준 직접 작업시간은 제품을 생산하는 작업자들이 표준을 얼마나 가깝게 성취하는지에 대해 평가받을 수 있으며, 구매담당자는 원자재 실제 구입가격이 표준에 얼마나 가까운가로 평가받을 수 있다. 이와 같이 표준은 성과평가의 몇 안 되는 객관적인 수단 중에 하나가 된다. 그러나 조직구성원의 성과평가는 이외에도 많은 변수가 관련되어 있는데, 어떤 변수는 주관적이기 때문에 적용시키기가 곤란하거나 부적절한 경우도 있다.
 넷째, 목표관리(management by objectives)와 예외에 의한 관리(management by exception)를 가능하게 한다. 목표관리는 구체적 목표가 각 사업 활동별로 설정되고 그러한 활동에 대해 책임지는 경영자들이 목표를 달성하기 위해 업무를 수행함을 의미한다. 활동이 허용할 수 있는 성과 수준 안에 있다면 정규적 감독 이외의 특별한 관리 활동이 필요 없다. 그러나 성과가 허용할 수 있는 수준으로부터 크게 벗어난 경우, 경영자들은 적절한 조치를 취해서 문제를 교정하려 한다. 즉 예외에 의한 관리가 이루어지게 된다. 표준원가제도는 표준과 실제성 간의 차이를 식별하여 보고하는 신속한 참고사항을 제공하기 때문에 목표관리를 용이하게 한다.
 다섯째, 제품원가계산에 이용할 수 있다. 표준원가는 제품 수량에 단위당 표준원가를 곱하여 산출한 것이기 때문에 매출원가나 기말재고자산의 금액을 계산하는 데 용이하다. 특히 표준원가를 사용할 경우 거래의 기장업무를 감소시킬 수 있지만, 실제치와 표준치와의 차이는 기말에 조정해 주어야 한다.